關于《國家稅務總局關于起征點標準等增值稅征管事項的公告》的解讀

1月30日,財政部、稅務總局制發(fā)《財政部 稅務總局關于增值稅法施行后增值稅優(yōu)惠政策銜接事項的公告》(2026年第10號,以下簡稱10號公告),為確保相關政策順利實施,稅務總局制發(fā)本公告,就相關征管事項進行了明確。

一、小規(guī)模納稅人是否可以放棄減免稅、開具增值稅專用發(fā)票?

答:可以。按照《中華人民共和國增值稅法》第二十七條的規(guī)定,納稅人可以放棄增值稅優(yōu)惠;放棄優(yōu)惠的,在三十六個月內(nèi)不得享受該項稅收優(yōu)惠,小規(guī)模納稅人除外。據(jù)此,本公告第一條和第四條明確,小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅交易,銷售額未達到起征點標準的,可以選擇全部或者部分應稅交易放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人適用減按1%征收率征收增值稅政策的,可以選擇全部或者部分應稅交易放棄減稅并開具增值稅專用發(fā)票。

二、自然人在什么情形下可以適用10號公告第一條規(guī)定的以一個月為一個計稅期間的起征點標準?

答:10號公告第一條規(guī)定,以一個月為一個計稅期間的,起征點標準為月銷售額10萬元。自然人一般按次納稅,但在一些特定情形下,自然人發(fā)生應稅交易具有一定的持續(xù)經(jīng)營特征,此前稅務總局曾明確可以享受小規(guī)模納稅人月銷售額免稅標準。為確保納稅人充分享受起征點相關優(yōu)惠政策,本公告延續(xù)此前已發(fā)布的相關政策口徑,明確自然人發(fā)生第二條所述的六種特定情形時,可按規(guī)定適用月銷售額10萬元的起征點標準。

三、自然人適用10號公告第一條規(guī)定的一個月為計稅期間的起征點標準,有什么注意事項?

答:自然人發(fā)生本公告第二條規(guī)定情形,應當以當月發(fā)生全部應稅交易的銷售額,適用月銷售額10萬元的起征點標準,不能將一部分銷售額分拆出來,單獨適用按次納稅的起征點標準,也不能適用季度銷售額30萬元的起征點標準。

舉例說明自然人發(fā)生不同情形的應稅交易,在政策適用方面的不同:

情況1:自然人甲在2026年1月出租不動產(chǎn)一次性收取全年租金12萬元(不含增值稅,下同),提供咨詢服務取得收入1萬元。由于其1月發(fā)生本公告第二條規(guī)定的特定情形,應以當月發(fā)生全部應稅交易的銷售額,即1月分攤的租金1萬元與咨詢服務收入1萬元,合計2萬元,適用10萬元起征點標準。由于其未達起征點標準,因此甲自然人在2026年1月可以免征增值稅。

情況2:續(xù)上例,自然人甲在同年3月自互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)取得設計服務收入9萬元,并由互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)按照規(guī)定辦理增值稅等稅費代辦申報;當月還提供咨詢服務取得收入0.05萬元。其1月一次性收取的全年租金收入分攤至3月是1萬元,與設計服務收入9萬元、咨詢服務收入0.05萬元相加,因此3月份合計銷售額為10.05萬元,達到月銷售額10萬元起征點標準,應當就其全部銷售額10.05萬元計算繳納增值稅。甲不得將租金、咨詢服務和設計服務收入分拆,各自適用月銷售額10萬元和每次(日)1000元的起征點標準。

四、自然人發(fā)生應稅交易,實行按次納稅,達到起征點的,如何申報納稅?

答:按照《中華人民共和國增值稅法實施條例》(以下簡稱《實施條例》)第四十四條的規(guī)定,按次納稅的納稅人,銷售額達到起征點的,應當自納稅義務發(fā)生之日起至次年6月30日前申報納稅。按次納稅的主體中,自然人納稅人占絕大多數(shù)?？紤]到自然人流動性高,為減輕自然人辦稅負擔,《實施條例》第三十五條規(guī)定,自然人發(fā)生符合規(guī)定的應稅交易,支付價款的境內(nèi)單位為扣繳義務人。本公告從便捷自然人申報方式的角度出發(fā),依托現(xiàn)有征管制度,區(qū)分不同類型為納稅人提供申報路徑:

第一,代開發(fā)票的,采取代開即申報的模式。主管稅務機關在代開發(fā)票時征收增值稅,即視為自然人辦理了申報納稅。

第二,有扣繳義務人的,采取扣繳即申報的模式?？劾U義務人按照規(guī)定向主管稅務機關申報繳納扣繳的增值稅,即視為自然人辦理了申報納稅。

第三,自行辦理納稅申報。除已征收和已被扣繳增值稅的應稅交易外,本年度其他尚未繳納增值稅的應稅交易,由自然人按照《實施條例》第四十四條的規(guī)定,向主管稅務機關申報納稅。